(中央社財經訊息服務20261006 12:35:44)OECD全球最低稅負制（Global Minimum Tax，下稱GMT或Pillar Two）已正式從紙上規則走進實際申報。以2024年度（FY2024）為首個申報年度的跨國企業，已於2026年6月30日完成第一場「全球稅務大考」。為協助企業檢視首年經驗、規劃下一步，資誠聯合會計師事務所（PwC Taiwan）於2026年9月30日舉辦「國際稅務研討會：全球最低稅負制首年申報實戰觀察」，由PwC Taiwan副執行長（曾任財政部賦稅署署長）宋秀玲解析國際與臺灣立法動向，資誠全球稅務服務主持會計師曾博昇分享首年申報實戰觀察，資誠稅務科技服務副總經理謝宛妤則介紹PwC全球最低稅負數位雲端協作工具與實務應用。
宋秀玲指出，由於臺灣目前尚未實施GMT，臺資跨國企業必須依各國課稅順序，分別向每一個已實施GMT的國家申報。據估計，符合適用門檻且最終母公司（UPE）設在臺灣的跨國企業集團共有174個，其中高達165個（約95%）的海外子公司所在國已實施所得計入原則（IIR）或徵稅不足利潤原則（UTPR）。她直言：「稅收不會消失，只會被別國課走。」從2025年度（民國114年度）合併財務報表揭露資訊來看，部分大型企業揭露的補充稅金額已超過新臺幣百億元。若臺灣實施IIR，徼納完合格當地補充稅後的剩餘補充稅，即可由臺灣母公司直接在臺申報繳納，企業也不必再向多個實施GMT國家申報。
在立法進度方面，宋秀玲說明，財政部曾於2024年（民國113年）研擬短期因應措施，即在不修法下，依《所得基本稅額條例》第8條，將符合GMT適用門檻（全球合併收入7.5億歐元）之跨國企業在臺成員適用之基本稅額（AMT）稅率提高至15%，並於同年12月陳報行政院，目前尚未公告實施。然而考量AMT與GMT在稅基及稅額計算上仍有些微差異，差異大小，則視大型跨國企業當年度所得情形而定，她認為，臺灣若能即時與國際接軌、導入GMT ，完成國內立法，並爭取OECD同儕檢視通過，即使爭取過程可能面臨挑戰，但對企業而言，整體稅負原則上不會增加，且可減少向多國申報的成本，而政府也會因企業將原本繳給其他國家的補充稅改繳回臺灣，而保障我國課稅權，為我國中長期因應GMT最理想的方式。
曾博昇根據首年申報實務觀察指出，問卷調查顯示企業的平均「痛苦指數」高達8.3分（滿分10分）。主要痛點包括：各國申報規定不一致、集團內部資料難以整合、高度依賴人工作業、總部與各地顧問或稅務機關溝通協調不易，以及GloBE所得與稅額的計算調整相當複雜。他指出，首年申報不只是填一份稅表，而是對集團資料、流程、治理與分工的一次全面壓力測試；從資料蒐集到最終申報，任何一個環節出現落差，都可能被放大成申報錯誤。實務上常見的問題，從資料來源不一致、計算邏輯錯誤，到最後申報檔案上傳失敗，都可能成為日後稅務機關查核時的風險。
曾博昇提醒，隨著各國稅務機關逐年累積申報資料與經驗，預計2030年下半年至2031年間可能陸續啟動查核，而首年（FY2024）申報資料極可能仍在可回溯查核的期間內，因此企業不應把「完成申報」視為工作終點。針對下一個申報年度，他建議企業採取五項行動：一、檢討首年補件內容、錯誤及重大判斷；二、建立標準化範本、資料字典與規則庫；三、將資料需求提前納入結帳時程；四、評估實質營運排除額（SBIE）及辨識合格租稅優惠，並持續追蹤各國立法；五、由集團層級統籌申報版本、課稅權分配與風險治理。他強調：「完成首年申報是一個里程碑，更是建立長期Pillar Two合規能力的起點。」
謝宛妤表示，企業在首年申報主要面臨3大挑戰：第一，難以確保正確性，法令邏輯複雜，申報範圍、計算調整及各項選擇適用都需要審慎判斷；第二，合規成本高，涉及多個轄區、多種書表與不同申報時程，且各地規則、格式與要求不一；第三，作業品質與流程管理不易，需要跨部門、跨國協作，總部與海外據點之間的權責分工也須釐清。實務上常見的狀況包括：GloBE資訊申報表（GIR）的XML檔案上傳時出現驗證錯誤（Validation Error）、各國合格國內最低補充稅（QDMTT）申報內容與集團GIR不一致，以及由不同顧問分頭處理導致時程嚴重壓縮等。她建議，企業可透過一站式雲端協作平台與自動化引擎，將資料蒐集、轉換、計算到申報串連成一套可追溯的流程，讓集團統一申報（Central GIR）與各地申報（Local Return）使用一致的基礎資料，減少重工及申報不一致的風險，同時提升申報品質與效率。
資誠深耕國際租稅與全球最低稅負制議題，結合稅務法令、實務申報與數位科技的跨領域團隊，並透過PwC全球聯盟網絡，協助臺灣跨國企業掌握各國最新規定與申報實務。資誠建議企業及早掌握臺灣GMT立法動向，盤點跨國申報範圍與資料來源，將首年申報經驗轉化為標準化流程，並強化集團層級的稅務治理與跨部門、跨國協作，以建立長期的Pillar Two合規能力，從容因應未來各國的申報與查核要求。
